境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）

（二）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，為實際管理機構(gòu)所在地的國稅局主管機關(guān)；經(jīng)共同的上級稅務機關(guān)批準，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)為其主管稅務機關(guān)。 
    （三）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存在多個實際管理機構(gòu)所在地的，由相關(guān)稅務機關(guān)報共同的上級稅務機關(guān)確定。 
主管稅務機關(guān)確定后，不得隨意變更；確需變更的，應當層報稅務總局批準。 
    第二章  居民身份認定管理 
    第六條  境外中資企業(yè)居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務機關(guān)認定和稅務機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認定兩種形式。 
    第七條  境外中資企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實際情況，自行判定實際管理機構(gòu)是否設立在中國境內(nèi)。如其判定符合《通知》第二條規(guī)定的居民企業(yè)條件,應當向其主管稅務機關(guān)書面提出居民身份認定申請,同時提供以下資料： 
    （一）企業(yè)法律身份證明文件； 
    （二）企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況； 
    （三）企業(yè)上一個納稅年度的公證會計師審計報告； 
    （四）負責企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項的高層管理機構(gòu)履行職責場所的地址證明； 
    （五）企業(yè)上一年度及當年度董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住的記錄； 
    （六）企業(yè)上一年度及當年度重大事項的董事會決議及會議記錄； 
    （七）主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料。 
    第八條  主管稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合《通知》第二條規(guī)定但未申請成為中國居民企業(yè)的，可以對該境外中資企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地情況進行調(diào)查，并要求境外中資企業(yè)提供本辦法第七條規(guī)定的資料。調(diào)查過程中，主管稅務機關(guān)有權(quán)要求該企業(yè)的境內(nèi)投資者提供相關(guān)資料。 
    第九條  主管稅務機關(guān)依法對企業(yè)提供的相關(guān)資料進行審核，提出初步認定意見，將據(jù)以做出初步認定的相關(guān)事實（資料）、認定理由和結(jié)果層報稅務總局確認。 
稅務總局認定境外中資企業(yè)居民身份的，應當將相關(guān)認定結(jié)果同時書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務機關(guān)。 
    第十條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的主管稅務機關(guān)收到稅務總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認定結(jié)果后，應當在10日內(nèi)向該企業(yè)下達《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書》（見附件1）,通知其從企業(yè)居民身份確認年度開始按照我國居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定及本辦法規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項。 
    第十一條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化情形之一的，應當自變化之日起15日內(nèi)報告主管稅務機關(guān)，主管稅務機關(guān)應當按照本辦法規(guī)定層報稅務總局確定是否取消其居民身份。 
    （一）企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地變更為中國境外的； 
    （二）中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導致中資控股地位發(fā)生變化的。 
    第十二條  稅務總局認定終止非境內(nèi)注冊居民企業(yè)居民身份的，應當將相關(guān)認定結(jié)果同時書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務機關(guān)。企業(yè)應當自主管稅務機關(guān)書面告知之日起停止履行中國居民企業(yè)的所得稅納稅義務與扣繳義務，同時停止享受中國居民企業(yè)稅收待遇。上述主管稅務機關(guān)應當依法做好減免稅款追繳等后續(xù)管理工作。 
    第三章  稅務登記管理 
    第十三條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當自收到居民身份認定書之日起30日內(nèi)向主管稅務機關(guān)提供以下資料申報辦理稅務登記，主管稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本： 
    （一）居民身份認定書； 
    （二）境外注冊登記證件； 
    （三）稅務機關(guān)要求提供的其他資料。 
    第十四條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)稅務總局確認終止居民身份的，應當自收到主管稅務機關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。 
    第十五條  發(fā)生本辦法第四條扣繳義務的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 
    第四章  賬簿憑證管理 
    第十六條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當按照中國有關(guān)法律、法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定，編制財務、會計報表，并在領(lǐng)取稅務登記證件之日起15日內(nèi)將企業(yè)的財務、會計制度或者財務會計、處理辦法及有關(guān)資料報送主管稅務機關(guān)備案。 
    第十七條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)存放在中國境內(nèi)的會計賬簿和境內(nèi)稅務機關(guān)要求提供的報表等資料，應當使用中文。 
    第十八條  發(fā)生扣繳義務的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。 
    第十九條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)與境內(nèi)單位或者個人發(fā)生交易的，應當按照發(fā)票管理辦法規(guī)定使用發(fā)票，發(fā)票存根應當保存在中國境內(nèi)，以備稅務機關(guān)查驗。 
    第五章  申報征收管理 
    第二十條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)按照分季預繳、年度匯算清繳方法申報繳納所得稅。 
    第二十一條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)發(fā)生終止生產(chǎn)經(jīng)營或者居民身份變化情形的，應當自停止生產(chǎn)經(jīng)營之日或者稅務總局取消其居民企業(yè)之日起60日內(nèi)，向其主管稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 
非境內(nèi)注冊居民企業(yè)需要申報辦理注銷稅務登記的，應在注銷稅務登記前，就其清算所得向主管稅務機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。 
    第二十二條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當以人民幣計算繳納企業(yè)所得稅；所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定折合成人民幣計算并繳納企業(yè)所得稅。 
    第二十三條  對非境內(nèi)注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關(guān)應依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。 
    主管稅務機關(guān)應當在非境內(nèi)注冊居民企業(yè)年度申報和匯算清繳結(jié)束后兩個月內(nèi)，判定其構(gòu)成居民身份的條件是否發(fā)生實質(zhì)性變化。對實際管理機構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外或者企業(yè)中資控股地位發(fā)生變化的，主管稅務機關(guān)應層報稅務總局終止其居民身份。 
對于境外中資企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換企業(yè)身份，又無正當理由的，主管稅務機關(guān)應層報國家稅務總局核準后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。 
    第二十四條  主管稅務機關(guān)應按季度核查非境內(nèi)注冊居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入及其他收入依法扣繳企業(yè)所得稅的情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未依法履行相關(guān)扣繳義務的，應按照稅收征管法及其實施細則和企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定對其進行處罰，并向非居民企業(yè)追繳稅款。 
    第六章  特定事項管理 
    第二十五條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得，應當向相關(guān)支付方出具本企業(yè)的《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書》復印件。 
    相關(guān)支付方憑上述復印件不予履行該所得的稅款扣繳義務，并在對外支付上述外匯資金時憑該復印件向主管稅務機關(guān)申請開具相關(guān)稅務證明。其中涉及個人所得稅、營業(yè)稅等其他稅種納稅事項的，仍按對外支付稅務證明開具的有關(guān)規(guī)定辦理。 
    第二十六條  非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非境內(nèi)注冊居民企業(yè)股權(quán)所得，屬于來源于中國境內(nèi)所得，被轉(zhuǎn)讓的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關(guān)報告并提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及相關(guān)資料。 
    第二十七條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例以及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）的相關(guān)規(guī)定，履行關(guān)聯(lián)申報及同期資料準備等義務。 
    第二十八條  非境內(nèi)注冊居民企業(yè)同時被我國與其注冊所在國家（地區(qū)）稅務當局確認為稅收居民的，應當按照雙方簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定確定其居民身份；如經(jīng)確認為我國稅收居民，可適用我國與其他國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定，并按照有關(guān)規(guī)定辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續(xù)；需要證明其中國稅收居民身份的，可向其主管稅務機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，主管稅務機關(guān)應在受理申請之日起10個工作日內(nèi)辦結(jié)。 
    第二十九條  境外稅務當局拒絕給予非境內(nèi)注冊居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇，或者將其認定為所在國家（地區(qū)）稅收居民的，該企業(yè)可按有關(guān)規(guī)定書面申請啟動稅務相互協(xié)商程序。 
主管稅務機關(guān)受理企業(yè)提請協(xié)商的申請后，應當及時將申請及有關(guān)資料層報稅務總局，由稅務總局與有關(guān)國家（地區(qū)）稅務當局進行協(xié)商。 
    第七章  附則 
    第三十條  主管稅務機關(guān)應當做好非境內(nèi)注冊居民企業(yè)所得稅管理情況匯總統(tǒng)計工作，于每年8月15日前向稅務總局層報《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表》（見附件2）。稅務總局不定期對各地相關(guān)管理工作進行檢查，并將檢查情況通報各地。 
    第三十一條  本辦法由稅務總局負責解釋。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程。 

    第三十二條  本辦法自2011年9月1日起施行。此前根據(jù)《通知》規(guī)定已經(jīng)被認定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，適用本辦法相關(guān)規(guī)定處理。

附件：

1.境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書.doc    

2.境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表.doc