2014年，《公司法》修改引入注冊資本認(rèn)繳制度，工商登記機(jī)關(guān)不再登記實(shí)繳資本，多數(shù)情況不要求驗(yàn)資，注冊資本繳付期限也取消了之前兩年期限要求，股東可以自由約定合理的繳付期限，例如：成立后20年（公司存續(xù)期間多為20年）內(nèi)付清，但欠繳的總歸是要還的，公司其他股東或公司債權(quán)人（例如公司資不抵債時）總是可以要求付清認(rèn)繳注冊資本的。

為此，不少創(chuàng)業(yè)者驚喜地認(rèn)為，技術(shù)出資可能是一個不錯的迂回辦法，不僅無需現(xiàn)金，是否真有技術(shù)轉(zhuǎn)手也不易查證，似乎毫無后顧之憂，而且新公司法也不再限制技術(shù)等非貨幣出資的比例（之前上限為70%），那又何樂而不為？

如果說之前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管并不嚴(yán)的話，2015年以來，尤其是在即將到來的2016年，大家可能會發(fā)現(xiàn)，以技術(shù)虛假出資這種“明修棧道、暗渡陳倉”的做法將會得不償失：不僅會惡化稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還可能會面臨評估和虛假出資等系列問題。事實(shí)上，據(jù)簡法幫所知，已經(jīng)有不少創(chuàng)業(yè)者遇到了這樣的問題。

技術(shù)出資的稅務(wù)問題

如果說在之前的實(shí)踐中有爭議的話，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）已經(jīng)明確規(guī)定，技術(shù)出資會被拆分為兩個交易來對待：一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓；二、出資認(rèn)繳。前者會產(chǎn)生個人所得稅和其他與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

一、個人所得稅

根據(jù)以上文件規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入-該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)。因此，計算應(yīng)納稅所得額需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)三個項(xiàng)目的金額。其中，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按照評估后的公允價值確認(rèn)。如果經(jīng)過資產(chǎn)評估確定的價值與投資取得的股權(quán)比例不符，應(yīng)當(dāng)以評估確定的價值為公允價值。例如：甲以自有技術(shù)發(fā)明成果與合伙人共同創(chuàng)立一家企業(yè)，注冊資本1000萬元，甲占30%，則按照股權(quán)比例計算投入的技術(shù)發(fā)明成果價值為300萬元，但是如果評估確定的價值為400萬元，則應(yīng)以400萬元為轉(zhuǎn)讓收入。如果不能提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證進(jìn)行準(zhǔn)確計算，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。合理稅費(fèi)意味著個人所得稅之外的更大稅負(fù)，下文有簡單列舉。

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費(fèi)

1 增值稅

根據(jù)營改增有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果稅率為6%，但可以享受免征增值稅優(yōu)惠；如果受讓方要求轉(zhuǎn)讓方按6%開具增值稅專用發(fā)票用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，轉(zhuǎn)讓方就要承擔(dān)這6%的增值稅。而且，無論是否免征，增值稅都無法作為“合理稅費(fèi)”抵扣個人所得稅的所得額。

2 城建稅及附加

轉(zhuǎn)讓方如果選擇按6%繳納增值稅，則附隨繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加可以計入合理稅費(fèi)。

3 印花稅

按照印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、軟件著作權(quán)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，由立據(jù)人按記載金額0.5‰貼花；轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于“技術(shù)合同”稅目，由立合同人按記載金額0.3‰貼花。

4 其他官費(fèi)

如果轉(zhuǎn)讓標(biāo)的系專利權(quán)、軟件著作權(quán)，還需要繳納變更權(quán)屬登記的相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)，此項(xiàng)費(fèi)用也可以計入合理稅費(fèi)。

評估與虛假出資等問題

上文已經(jīng)提及，確定繳付個人所得稅還需要評估確認(rèn)技術(shù)的公允價值，原本取消了驗(yàn)資程序，卻因技術(shù)出資招來了評估程序，且不提評估費(fèi)用和技術(shù)出資報稅的負(fù)擔(dān)。

在這里，簡法幫需要強(qiáng)調(diào)的是沒有真實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，而只是虛晃一招掩蓋相關(guān)股東不想出真金白銀而是拿技術(shù)出資做幌子，不僅如上文所述，徒增了個人所得稅負(fù)擔(dān)，還面臨虛假出資的潛在風(fēng)險。盡管國家取消了虛假出資的刑事責(zé)任（白話：坐牢風(fēng)險，老一代企業(yè)家不少因?yàn)榇俗镤Z鐺入獄），但民事責(zé)任是逃脫不掉的，例如：公司其他股東或合伙人，鬧僵了可以告違約，可以代表公司起訴（法律術(shù)語代位訴訟）要求實(shí)際繳付出資，公司債權(quán)人在公司資不抵債等損害其債權(quán)的情形下，也可以要求實(shí)際股東繳付出資。

對創(chuàng)業(yè)公司的一些建議

細(xì)心的讀者可能會問，盡管技術(shù)出資這次交了個人所得稅，下次轉(zhuǎn)讓時扣繳的基數(shù)或成本也高了，最終不也沒有損失嗎？稅務(wù)專家一定笑了：第一、盡管基數(shù)提高了（暫且這么假定，因?yàn)樘摷偌夹g(shù)出資可不一定能這么推定），表面看起來似乎沒有多交個人所得稅，但誰能保證以后轉(zhuǎn)讓價格會更高（可能根本沒有下次，也沒有增值繳稅的機(jī)會）？第二、即使以后溢價轉(zhuǎn)讓要就增值部分交個稅，如果有機(jī)會，您是選擇現(xiàn)在繳稅還是以后再繳？不僅僅是資金的時間價值，資金對于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)重要性不必贅述；很多稅務(wù)籌劃的核心就恰恰在于合法遞延納稅時點(diǎn)。

那么創(chuàng)業(yè)公司應(yīng)該怎么做呢？

簡法幫的建議很簡單，如非必要，不要使用技術(shù)出資，尤其是不要通過技術(shù)出資來規(guī)避股東繳付出資的義務(wù)。實(shí)踐中存在的部分股東不出資金而取得公司股權(quán)或超比例獲得股權(quán)的情形，完全可以通過合伙（股東）協(xié)議、代持等變通途徑來解決，適當(dāng)?shù)幕I劃可以合法減輕稅負(fù)。

即使真的有技術(shù)要注入公司，也不一定必須作為技術(shù)出資，隨著創(chuàng)始人帶入公司成為公司財產(chǎn)，依法利用稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)贈股本也不失為一個選擇。

例如，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅〔2015〕116號)，2016年1月1日起在全國范圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余和資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。如果創(chuàng)業(yè)企業(yè)滿足中小高新技術(shù)企業(yè)（技術(shù)要求很關(guān)鍵！）的條件，公司溢價融資帶來的資本公積以及利潤盈余等轉(zhuǎn)贈股本不僅同樣實(shí)現(xiàn)了增大公司注冊資本的需求，還能遞延個稅的繳納時間，豈不是一個更優(yōu)選擇？

最后，簡法幫也提醒創(chuàng)業(yè)者，利用好5年分期繳納的優(yōu)惠規(guī)定，依法利用遞延納稅的優(yōu)惠。比如，上文技術(shù)出資情形中，一次性繳清個稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。據(jù)了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐中把握的尺度可能比較寬松，比如前4年象征性支付（假設(shè)每年1000元），第5年最后期限內(nèi)全額付清即可，建議與主管稅務(wù)部門詳細(xì)溝通了解。當(dāng)然，如果個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，這樣的要求也是合理的。

附：

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知

財稅〔2015〕41號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：為進(jìn)一步鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國。現(xiàn)就個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策通知如下：

一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計算繳納個人所得稅。

二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

三、個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn) 。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

財政部 國家稅務(wù)總局

2015年3月30日